Налог-налог.ру  
Экономика в строительстве
Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет учета — имущество предприятия, или средства, его финансовые ресурсы, или источники образования средств, т.е. непосредственно хозяйственная деятельность предприятия, средства и источники находятся в постоянном кругообороте. Деньги превращаются в сырье, которое под воздействием челове­ка и средств труда становится готовой продукцией. Последняя реализуется за наличные деньги или безналичным путем. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физичес­кий лицами, с работниками, пенсионным фондом, органами социального страхования, бюджетом и др. Иными словами, про­исходит постоянный кругооборот средств, осуществляются факты хозяйственной жизни — хозяйственные операции.

Хозяйственные процессы как объект бухгалтерского учета сосстоят из процессов: приобретения (заготовки) материалов, средств производства, найма рабочей силы, производства и реализации (продажи). В ходе этих процессов происходит измене­ние натуральной формы.

При заготовке денежные средства превращаются в материа­лы и средства производства. В процессе производства поступив­шие материалы (предмет труда) с помощью рабочей силы и ору­дий производства превращаются в готовую продукцию. Она на­правляется для реализации (продажи). В процессе этих актов готовая продукция становится деньгами, а деньги вновь направ­ляются на заготовку материалов, приобретение средств произ­водства, наем рабочей силы. Таким образом, происходит посто­янный кругооборот средств. В процессе кругооборота соверша­ются многочисленные операции или факты хозяйственной жиз­ни. Все факты должны находить сплошное отражение на основании документов в бухгалтерском учете. В результате уче­та процессов подготовки производства, при сопоставлении пла­новых, нормативных и отчетных (фактических) показателей вы­является экономия (перерасход) ресурсов, а при учете реализа­ции — финансовый результат деятельности предприятия (при­быль или убыток).

Хозяйственные средства любого предприятия можно изучить по двум аспектам: из каких видов эти средства состоят (состав имущества), в какой сфере размещены (производство, торговля и др.) и под чьей имущественной ответственностью они находятся; второй аспект — за счет каких источников это имущество приобреталось или сформировалось.

Хозяйственные средства предприятия по своему составу включают:

Основные средства — здания, машины, оборудование, транс­портные средства, инвентарь и др.; они действуют и использу­ются в хозяйственной деятельности длительное время (более года), изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями в течение нормативного срока службы путем на­числения износа (амортизации) по установленным нормам.

Нематериальные активы — объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование зем лей, водой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность); учитывают в затратах производства в течение нормативного срока службы лутем начисления амортизации по установленным предприяти­ем нормам.

Оборотные средства — сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие — используются в одном акте производства и поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Это обстоятельство требует со стороны предприятия постоянного возобновления, приобре­тения материальных ценностей. К группе оборотных средств относятся остатки незавершенного производства в цехах, незавершенного строительного производства, стоимость готовой про­дукции, выполненных строительно-монтажных работ, малоцен­ные и быстроизнашивающиеся предметы.

Денежные средства — сумма наличных денежных средств в кассе предприятия и свободные денежные средства, хранящие­ся на расчетном, валютном и прочих счетах в банках, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертифика­ты, векселя) и прочие денежные средства предприятия.

Средства в расчетах (должны предприятию) — дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лица­ми и др.

Отвлеченные средства возможны в случае получения пред­приятием прибыли как финансового результата работы. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов экономи­ческого стимулирования и специального назначения.

Все виды хозяйственных средств предприятия  составляют актив баланса.

 

Источники собственных средств предприятия:

уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

добавочный капитал как источник собственных средств об­разуется за счет переоценки основных средств по решению пра­вительства в сторону увеличения их стоимости или за счет без­выездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет разницы от продажи собствен ных акций (превышения продажной цены над номинальной сто­имостью акций);

прибыль — сумма превышения доходов над расходами пред. приятия, полученных с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами;

резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегирован­ные акции при недостаточности (для этих целей) прибыли;

специальные фонды создаются за счет прибыли предприятия и предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновление основных средств (фонд накопления) или создающих базу для материаль­ного поощрения сотрудников, их отдыха (фонд социальной сфе­ры и фонд потребления);

резервы необходимы предприятию для покрытия расходов и платежей (резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам). Они создаются за счет себестоимости или прибыли;

финансирование — это средства, полученные от других юри­дических лиц на выполнение определенного вида работ. Воз­врату не подлежат.

 

Заемные средства образуются за счет:

кредитов банка — денежных сумм (краткосрочных и долго-ппочных ссуд), полученных у банка на различные цели (приоб­ретение оборудования, материалов, выдачу заработной платы) с обязательным возвратом за определенную плату (процентную ставку);

займов — сумм, полученных в долг от юридических или физических лиц;

расчетов и прочей кредиторской задолженности (предприятие должно) — сумм задолженности поставщикам за товары и услуги по выданным векселям, по авансам, полученным по оп­лате труда, по расчетам с бюджетом и организациями страхова­ния и др.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств и заемные средства составляют пассив баланса.

 

Задачи бухгалтерского учета решаются посредством исполь­зования различных способов и приемов, совокупность которых лазывается методом бухгалтерского учета. Он включает отдель­ные элементы учета, главными из которых являются: докумен­тация» оценка, бухгалтерские счета, двойная запись, баланс, отчетность, инвентаризация и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утвержденных в установленном законодательством порядке.

Принято различать четыре этапа учетного процесса.

На первом этапе ведут текущее наблюдение, производят из­мерение и регистрацию хозяйственных операций. Эти части учетного процесса органически связаны между собой и в сово­купности составляют документирование операций.

На втором этапе проводятся систематизация и группировка учетной информации; эти части учетного процесса органически связаны между собой: происходит техническая обработка пер­вичной информации, ее систематизация в соответствии с требо­ваниями организации бухгалтерского учета, управления и те­кущего контроля. Немаловажное значение имеет группировка учетной информации в форме, пригодной как для целей внут­реннего управления, так и для внешних пользователей. На обе­их стадиях учетного процесса реализуются контрольные функ­ции аппарата бухгалтерии — проводится предварительный, те­кущий и последующий контроль, включая проверку достовер­ности содержащейся в документах информации и качества Учетных данных на основе периодически проводимых инвента­ризаций основных средств, материальных и других ценностей  расчетов и обязательств.

Третий этап учетного процесса — составление установлен­ных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе Данных бухгалтерского учета. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систе­му и характеризующих производственно-хозяйственную дея­тельность предприятия (организации) и его имущественное и Финансовое положение за определенный период (квартал, полу­годие, год).

На четвертом этапе учетного процесса осуществляется использование учетной и отчетной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 

Документация представляет собой способ сплошного и непрерывного фиксирования каждой хозяйственной операции. В документах или на технических носителях информации (на различных видах дискет, перфокарт, магнитных лент) отражают содержание производственных операций, данные которых затем подвергаются экономической группировке и обобщению. Документальное оформление операций — важнейшее средство контроля за соблюдением законности, сохранностью и целесообразным использованием хозяйственных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на осно­вании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат сле­дующие обязательные реквизиты:                                          

1)  наименование документа;

2)  дату составления документа;

3)  наименование организации, от имени которой составлен документ;

4)  содержание хозяйственной операции;

5)  измерители хозяйственной операции в натуральном и де нежном выражении;

6)  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

7) личные подписи указанных лиц.

 

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бух­галтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию участниками хозяйственных операций, что должно быть по тверждено подписями тех же лиц, которые подписали ты, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляют сводные учетные документы (регистры), которые могут составлять на бумажных или технических носителях информации. В последнем случае организация обязана изготавливать за свой счет копии таких документов на бумаж­ных носителях для других участников хозяйственных операций или же по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, — суда и прокуратуры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных кни­гах (журналах-ордерах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычисли­тельной техники. Хозяйственные операции должны отражать­ся в регистрах бухгалтерского учета в хронологической после­довательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обес­печиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего ис­правление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Для дальнейшего отражения в учете и сообщения докумен­тально подтвержденных разнородных хозяйственных операций их следует оценить. Оценка хозяйственных операций заключа­ется в денежном измерении средств, их источников и операций. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содер­жащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, расценок, тарифных ставок и должностных окладов.

Для получения итоговых данных о каждом объекте бухгал­терского учета после оценки все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью используют способ бухгалтерских счетов. На счетах регистрируют состояние средств и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влиянием хозяйственных операций. По каждому учетному объекту, т.е. по каждому виду хозяйственных процессов, категории средств и их источников открывают отдельный счет (например, счета «Материалы», «Рас, четы по оплате труда», «Расчетный счет», «Уставный капитал» и др.). Тем самым счета служат для группировки учетных объек­тов по принципу однородности их экономического содержания. Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «де­бет» и «кредит» (табл. 18.1).

Таблица 18.1

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные — это счета, предназначенные для учета хозяй­ственных средств (счета «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.). Пассивные — это счета для учета источников хозяйственных средств (счета «Арендные обя­зательства», «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо хозяйственных средств или их источни­ков. При этом в активных счетах начальный остаток отражает­ся по дебету, а в пассивных — по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие началь­ный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражать­ся по дебету счета, а уменьшение :— по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение — по кредиту счета, уменьшение — по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанные на сто­ронах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по   кредиту счета — кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Следовательно, для установления конечно­го сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к на­чальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец от­четного периода находят, вычитая из большего оборота мень­ший и записывая на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота (табл. 18.2).

Таблица 18.2

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных), в бухгалтерском учете существу­ют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйствен­ные средства, и их источники, — активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторон­ним сальдо (дебетовым либо кредитовым) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счету с односторонним сальдо относится счет «Прибыль и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними показывает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, орга­низаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, назы­ваются синтетическими («Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтети­ческим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недо­статочно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о конкретных видах основ­ных средств (здания, оборудование, машины и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и слу­жащими, нужны сведения о задолженности каждому работни­ку в отдельности. Для получения детальных, подробных, рас­члененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерско­го учета применяют аналитические счета. Учет, осуществляе­мый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетичес­ким с целью их детализации; между синтетическими и анали­тическими счетами существует следующая прямая связь: остат­ки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в допол­нение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в допол­нение своего синтетического счета.

Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи. Сущность этого способа состоит в регистрации каждой операции одновременно в двух счетах в одной и той же сумме. Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что еет большое значение для контроля.

Использование способа двойнрй записи имеет большое конт­рольное значение, так как требует обязательной сбалансирован­ности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсче­тах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную опе­рацию, называется корреспонденцией счетов (проводкой), а сче­та, между которыми возникает эта связь, называются коррес­пондирующими счетами.

Текущая учетная информация в течение месяца оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. В таком виде она трудно обозрима, ее сложно прочи­тать и осознать. Для обобщения учетной информации использу­ют различные способы. Одним из таких способов является со­ставление оборотных ведомостей.

Различают оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет следующую форму (табл. 18.3).

Таблица 18.3

Из приведенной формы видно, что в оборотной ведомости имеются три пары равенств.

Итог графы 3 равен итогу графы 4 в связи с тем, что сред­ства, их сумма должны соответствовать сумме источников.

Итог графы 5 равен итогу графы 6, исходя из принципа двой­ной записи; если имеется разрыв между итогами граф 5 и 6, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгал­терского учета либо в подсчетах.

Равенство итогов граф 7 и 8 вытекает из равенства итогов средств и их источников.

Таблица 18.4. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

Различают три формы оборотных ведомостей по счетам аналитического учета. Первую форму используют для анали­тических счетов по учету имущества, т.е. когда применяют ко­личественный или натуральный показатель, иными словами, когда ведут натурально-стоимостной учет. В таких оборотных ведомостях предусматривают графы для отражения количества, цены и суммы. Итоговые показатели в суммарном выражений этой оборотной ведомости сопоставляют с суммами начального остатка, дебетового оборота, кредитового оборота и конечного остатка по соответствующему синтетическому счету. Отсутствие равенства итогов свидетельствует о наличии ошибки, которую необходимо выявить и устранить.

При автоматизации обычно данные синтетического учета сле­дуют за данными аналитического учета, т.е. последний предше­ствует первому.

При поступлении материала по разной цене в конце месяца рассчитывают среднюю цену. Принимают во внимание сальдо и итог поступления: остатки плюс поступление за месяц. Полу­ченную сумму делят на количество. В итоге получают среднюю цену за месяц. Такой расчет при необходимости можно состав­лять чаще.

Дсугая форма оборотной ведомости (см. табл. 18.5) существу­ет по счетам для учета обязательств и некоторым другим, по которым нет необходимости отражать количество, т.е. учет ведут только в.денежном выражении.

Таблица 18.5. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Третья, особая форма оборотной ведомости (см. табл. 18.6) существует по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Такая необходимость обусловлена тем, что по од­ним организациям задолженность может быть кредитовой, а по другим — дебетовой. Более того, по одной и той же организа­ции на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на ко­нец месяца — кредитовым, и наоборот. Однако речь идет об одном и том же синтетическом счете 76 «Расчеты с разными Дебиторами и кредиторами».

Таблица 18.6. Оборотная ведомость по синтетическому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Необходимо в итоговых документах сальдо по этому счету показывать развернуто: дебетовое сальдо — в активе, кредито­вое — в пассиве. Запрещается сальдо по этому счету приводить в свернутом виде, т.е. как разность между разными видами за­долженности.

В свернутом виде сальдо по счету 76 в данном примере соста­вит по кредиту 80 тыс. руб. Однако в балансе, исходя из показа­телей этой оборотной ведомости, сальдо должно быть приведено в развернутом виде: 100 тыс. руб. — в активе как дебиторская задолженность, 180 тыс. руб. — в пассиве как кредиторская аяттплжвнность.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группи­ровки и обобщенного отражения в стоимостной оценке средств предприятия (имущества) по их видам и источникам образова­ния на определенную дату (обычно на 1-е число месяца).

В нем итоговая сумма средств постоянно равна общей вели­чине источников. Баланс представляет собой двустороннюю таб­лицу, в которой левая часть баланса (актив) всегда равна пра­вой части баланса (пассиву). Общую величину баланса (актива или пассива) называют валютой баланса. В левой части балан­са показывают средства или имущество предприятия по его структуре (актив баланса), в правой части отражают финансовые ресурсы (пассив баланса). Актив в переводе с латинского означает «деятельный»; пассив — «недеятельный».

На предприятиях баланс для контроля составляют ежеме­сячно (в банках — ежедневно), в государственные органы его представляют один раз в квартал. В зависимости от объема де­ятельности на предприятиях ежедневно может производиться много хозяйственных операций. Все они оказывают влияние на величину имущества и источники его образования. Но все из­менения под влиянием хозяйственных операций сводятся к тому, что одновременно что-то уменьшается или одномоментно возрастают или сокращаются и средства, и их источники.

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, не должно вызывать затруднений у работников бухгалтерии в установлении корреспонденции счетов, так как все их можно объединить в четыре группы (типа).

С целью приобретения навыков по оформлению хозяйствен­ных операций корреспонденцией счетов (проводкой), зная со­став баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяй­ственных операций.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, дру­гая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. ви­доизменяется состав хозяйственных средств, их размещение.

Итог баланса не изменяется.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру, выдано под отчет на командировочные расходы 4200 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а но статье «Про­чие дебиторы» — увеличится. Соответственно эта хозяйствен­ная операция найдет следующее отражение на счетах.

По счету «Касса» сумма уменьшится, значит, кредитуется счет «Ласса», а счет «Расчеты с подотчетными липами» (увели­чится задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов бу­дет иметь следующий вид:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 4200 руб.

Кредит счета 50 «Касса»                                            4200 руб.

К операциям первого типа относятся все операции по исполь­зованию материальных ценностей в процессе строительного про­изводства, погашению дебиторской задолженности, получению Денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассив баланса: одна его статья увеличивается, дру­гая — уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйствен­ных средств. Итог баланса не изменяется.

Пример. На основании выписки банка из ссудного счета по­лученный кредит направлен на погашение задолженности по­ставщикам в сумме 84 000 руб. В балансе по статье «Краткос­рочные кредиты банков» сумма увеличивается, а по статье «Рас­четы с кредиторами за товары, работы и услуги» — уменьшается. Соответственно счет «Краткосрочные кредиты банков» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается — дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дебет счета 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»         84 000 руб.

Кредит счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» 84 000 руб.

К операциям второго типа относятся все хозяйственные опе­рации по начислению выплаты за счет фонда потребления, по удержаниям из заработной платы и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяй­ственных операций по активу и пассиву.

Пример. На основании принятых к оплате (акцептованных) платежных документов поставщиков и приходных ордеров скла­да оприходованы материалы на сумму 36 000 руб. Статьи акти­ва баланса «Производственные запасы» и пассива баланса «Рас­четы с кредиторами за товары, работы и услуги» увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дебет счета 10 «Материалы»                                36 000 руб.

Кредит счета 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»       36 000 руб.

К данному типу операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), нематериальным активам, отчисления на со­циальное страхование, начисления заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансо­вые поступления от заказчиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает измене­ния в активе и пассиве баланса одновременно в сторону умень­шения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример. На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 30 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с кредиторами по оплате труда» уменьшают­ся. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дебет счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»            30 000 руб.

Кредит счета 50 «Касса»                                       30 000 руб.

К этому типу относятся операции по оплате всех видов креди­торской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, по­ставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных аван­сов, списанию использованной в течение года прибыли и др. Правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяется с помощью инвентаризации, которая представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Иными словами, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и доку­ментально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

 

Проведение инвентаризации обязательно в следующих слу­чаях:

– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при смене материально ответственных лиц;

– при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при реорганизации или ликвидации организации.

 

Выявленные при инвентаризации расхождения между фак­тическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а)  излишек имущества приходуется, и соответствующая суд, ма зачисляется на финансовые результаты предприятия, а у бюд жетной организации — на увеличение финансирования (фондов);

б)  недостача имущества и его порча в пределах норм есте. ственной убыли относятся на издержки производства или обра, щения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывают­ся на финансовые результаты предприятия, а у бюджетной орга­низации — на уменьшение финансирования (фондов). Докумен­тально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применени­ем двойной записи и Проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции. Калькуляция представ­ляет способ исчисления себестоимости средств и предметов тру­да, а также произведенной готовой продукции и оказанных ус­луг. Она заключается в подсчете общей суммы затрат, относя­щейся к калькулируемому объекту, и в установлении себестои­мости единицы продукции или общего ее объема. Калькуляция используется для установления договорных цен. При кальку­ляции исчисляется себестоимость приобретенных материалов и сырья, производственная и полная себестоимость, включающая не только расходы по производству, но и по сбыту продукции (упаковка, транспортные расходы и др.).

 

Исчисление фактической себестоимости готовой продукции, товарно-материальных ценностей служит для определения фи­нансового результата хозяйственной деятельности предприятия: прибыли или убытка.

Обобщенные данные о деятельности и финансовом состоянии предприятия содержатся в бухгалтерской отчетности, кото­рая, кроме баланса, состоит из ряда таблиц (форм) и служит для оперативного руководства хозяйственной деятельностью предприятий, контроля за сохранностью имущества, экономи­ческого анализа и оценки деятельности предприятия.

Данные для составления отчетности, включая баланс, полу­чают из бухгалтерских счетов. Некоторые отчетные показатели содержат также информацию статистики и оперативного учета. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности — завершающий этап учетной работы на предприятии.

Все предприятия независимо от организационно-правовой статуса и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

 

Бухгалтерская отчетность предприятий, за исключением от­четности бюджетных организаций, состоит из:

а)  бухгалтерского баланса;

б)  отчета о прибылях и убытках;

в)  приложений к ним, предусмотренных нормативными ак­тами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д)  пояснительной записки.

 

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов РФ. Формы бухгалтерс­кой отчетности предприятий, а также инструкций о порядке их заполнения подтверждаются Министерством финансов РФ. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бух­галтерской отчетности банков, страховых и других организа­ций и инструкций о порядке их заполнения, не противореча­щие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию о предприятии, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчет­ный и предшествующий ему годы, методах оценки и существен­ных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной запис­ке должно сообщаться о фактах применения правил бухгалтер­ского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. Иначе неприменение правил бухгалтерского учета рассматрива­лся как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения своей учетной политики на следующий отчетный год. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия.

Отчетным годом для всех предприятий является календар­ный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных поел 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации предприятий, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все предприятия, за исключением бюджетных, представля­ют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учреди­тельными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользо­вателям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Предприятия, за исключением бюджетных, обязаны представ­лять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окон­чании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными доку­ментами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, кварталь­ную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему орга­ну в установленные им сроки.

День представления предприятием бухгалтерской отчетнос­ти определяется по дате ее почтового отправления или дате фак­тической передачи по принадлежности.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользовате­лям бухгалтерской отчетности, либо в распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгал­терскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации орга­низации для предоставления заинтересованным пользователям.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (вкладов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Предприятия обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Ответственность за организацию хранения учетных докумен­тов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти несет руководитель предприятия.

Руководители предприятий и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклоне­ния от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осу­ществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представле­ния и публикации привлекаются к административной или уго­ловной ответственности в соответствии с законодательством РФ.




2007 — 2012 Экономика строительства